Как рассчитать НДФЛ с зарплаты по прогрессивной шкале: примеры

Разберём, как рассчитать НДФЛ с зарплаты, если с 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ — пять ставок вместо привычных двух. Главный вопрос, который путает и сотрудников, и бухгалтеров: по какой ставке облагается зарплата, когда годовой доход перевалил за очередной порог, и не пересчитают ли всю сумму заново. Ответ короткий: нет, повышенная ставка касается только превышения над порогом. Ниже — механика по ступеням статьи 224 НК и разбор на числах.

Статья написана для собственника, руководителя и бухгалтера малого и среднего бизнеса: показываем логику расчёта нарастающим итогом, типичные ошибки и даём онлайн-инструмент, чтобы сверить свою цифру.

Пять ступеней статьи 224 НК

С 2025 года основная налоговая база трудовых доходов — прежде всего зарплата — облагается по пятиступенчатой шкале. Ставка зависит не от оклада за отдельный месяц, а от совокупного дохода нарастающим итогом с начала года. Чем больше человек заработал за год суммарно, тем выше ставка на верхнюю часть дохода.

Пороги установлены в рублях и не привязаны к МРОТ. Ставки применяются послойно: каждая часть дохода облагается по «своей» ставке того диапазона, в который она попадает.

Главный принцип: повышенная ставка — только на превышение

Прогрессия в НК не «плоская». Это значит, что при переходе через порог по новой, более высокой ставке облагается не весь доход, а только та его часть, что превысила порог. Рубли, заработанные до порога, остаются на прежней ставке и не пересчитываются.

Куда идёт превышение, проще показать слоями. Представьте доход как стопку: нижний слой до 2,4 млн ₽ всегда облагается по 13%, следующий слой до 5 млн ₽ — по 15%, дальше по 18% и так вверх. Верхняя ставка никогда не «перекрашивает» нижние слои задним числом — каждый слой сохраняет свою ставку.

Частая ошибка: увидев годовой доход 3 млн ₽, посчитать его целиком по 15%. Это завышает налог — по 15% облагается только 600 тыс. ₽ сверх порога, а первые 2,4 млн ₽ по-прежнему идут по 13%.

Что входит в совокупный доход

В базу для шкалы попадает основная часть трудовых доходов: оклад, премии, отпускные, больничные (пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ), доплаты до среднего заработка. Считается всё это нарастающим итогом с 1 января. Отдельные виды доходов (например, часть выплат по районным коэффициентам и северным надбавкам) имеют свой порядок обложения, а дивиденды и некоторые другие доходы формируют отдельные базы со своими правилами. Поэтому «совокупный доход» для шкалы — это не всегда просто сумма всех поступлений на карту, и пограничные случаи стоит проверять отдельно.

Как это считает работодатель в течение года

Работодатель — налоговый агент. Он удерживает НДФЛ с каждой выплаты нарастающим итогом: считает налог со всего дохода с начала года по шкале, вычитает то, что уже удержал в предыдущих месяцах, и разницу перечисляет в бюджет. Пока совокупный доход в пределах 2,4 млн ₽, удержание идёт по 13%. В том месяце, когда доход пересекает порог, часть выплаты облагается ещё по 13%, а часть — уже по 15%.

Из-за расчёта нарастающим итогом «повышенный» месяц у сотрудника не выглядит скачком на весь оклад: по 15% облагается только та часть дохода, что вышла за 2,4 млн ₽ именно в этом месяце. В следующих месяцах, пока доход не дошёл до 5 млн ₽, весь новый заработок уже идёт по 15%.

Перечисляется удержанный налог через единый налоговый платёж. Как устроены единый счёт и сроки уплаты — в отдельном разборе про ЕНС и ЕНП.

Разбор на числах

Пример 1. Доход в пределах первого порога

Годовой доход — 1 800 000 ₽, это меньше 2,4 млн ₽. Вся сумма облагается по единой ставке 13%:

1 800 000 × 13% = 234 000 ₽ за год. Никакого «перехода» на повышенную ставку здесь нет.

Пример 2. Доход перешёл порог 2,4 млн ₽

Годовой доход — 3 000 000 ₽. Разбиваем его по слоям:

• первые 2 400 000 ₽ × 13% = 312 000 ₽;
• оставшиеся 600 000 ₽ × 15% = 90 000 ₽.

Итого НДФЛ = 402 000 ₽. Эффективная ставка — около 13,4%, а не 15%. Если бы весь доход обложили по 15%, вышло бы 450 000 ₽ — на 48 000 ₽ больше. Именно эта разница и есть цена типичной ошибки.

Пример 3. Несколько ступеней сразу

Годовой доход — 6 000 000 ₽. Здесь задействованы три ступени:

Эффективная ставка — около 14,7%. По 18% облагается лишь 1 млн ₽ верхнего слоя, а не все 6 млн. Так работает прогрессия: чем выше поднимается доход, тем выше ставка только на его «верхушку».

Вычеты уменьшают базу до применения шкалы

Ставку применяют не к «грязному» доходу, а к налоговой базе — доходу за минусом положенных вычетов. Стандартные вычеты на детей, социальные (лечение, обучение, фитнес) и имущественные уменьшают сумму, с которой считается налог, поэтому их учитывают до расчёта по шкале.

Отдельно отметим верную деталь, о которой часто спрашивают: с 2025 года вычет на ребёнка-инвалида для опекуна, попечителя или приёмного родителя составляет 12 000 ₽ — столько же, сколько и у родного родителя.

Проверьте свою сумму онлайн

Чтобы не раскладывать слои вручную, подставьте свои цифры в бесплатный калькулятор — он разнесёт годовой доход по ступеням и покажет сумму налога и эффективную ставку.

Когда стоит перепроверить расчёт с бухгалтером

Пограничные ситуации усложняют расчёт нарастающим итогом: крупные премии в конце года, несколько источников дохода, районные коэффициенты, смена работы в середине года. Если по итогам года у сотрудника было несколько работодателей, налоговая может пересчитать НДФЛ по совокупному доходу и прислать уведомление о доплате. В таких случаях полезен взгляд специалиста по налоговому консультированию и понимание различий между бухгалтерским и налоговым учётом.

Коротко

• С 2025 года действует пятиступенчатая шкала НДФЛ: 13 / 15 / 18 / 20 / 22%.
• Ставка зависит от совокупного дохода нарастающим итогом с начала года, а не от месячного оклада.
• Повышенная ставка применяется только к превышению над порогом, а не ко всему доходу.
• Вычеты уменьшают базу до применения шкалы.
• Разложить доход по слоям и сверить налог удобно в онлайн-калькуляторе.