НДС на УСН: нужно ли платить и по какой ставке — 5, 7 или 20 %

Ещё недавно упрощённая система означала простое правило: про НДС можно забыть. С 2025 года это больше не так — НДС на УСН стал реальной обязанностью для части компаний и предпринимателей. Вопрос теперь не «платить или нет», а «по какой ставке — 5, 7 или 20 % (с 2026 года общая ставка выросла до 22 %)». Ниже разберём главное: кто по-прежнему освобождён, как устроен порог освобождения, чем пониженные ставки 5 и 7 % без вычетов отличаются от общих с вычетами, как правильно считать доход и что в итоге выбрать.

Статья опорная — она даёт цельную картину механики, а не набор цифр. Конкретные суммы под ваш год и вашу выручку удобнее прогнать через онлайн-калькулятор, ссылку на него дадим по ходу. Но сначала — логика, без которой цифры ничего не значат.

Почему упрощенцы вообще стали плательщиками НДС

Причина — налоговая реформа, запущенная Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС наравне с общей системой. Раньше упрощёнка сама по себе освобождала от НДС (кроме ввозного и «агентского»). Теперь освобождение — не встроенное свойство режима, а отдельное право по статье 145 НК РФ, которое нужно «заслужить» размером дохода.

Это не значит, что теперь НДС платят все упрощенцы. Большинство малого бизнеса по-прежнему проходит по порогу освобождения и налог не начисляет. Но средний и растущий бизнес на УСН с 2025 года ведёт учёт НДС так же, как это делают компании на ОСНО. Если вы ещё выбираете режим в принципе, полезно параллельно посмотреть материал как выбрать систему налогообложения — НДС теперь один из ключевых факторов этого выбора.

Освобождение от НДС: главный порог

Ключевой критерий один — доход. Если доход за прошлый календарный год не превысил установленный порог, то в текущем году вы освобождены: НДС покупателям не начисляете, декларацию по НДС не сдаёте. Освобождение по статье 145 НК при УСН предоставляется автоматически — подавать отдельное уведомление не нужно.

Важно, что порог сравнивается именно с доходом прошлого года, а сам он законом постепенно снижается. Вот график, заложенный реформой (176-ФЗ и последующим Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ):

Несколько практических уточнений к таблице:

• Порог освобождения не индексируется. Это фиксированные суммы закона, а не «250 млн × дефлятор». С коэффициентом-дефлятором связаны только границы пониженных ставок — о них ниже.
• Новые компании и ИП освобождены с даты регистрации и остаются такими, пока доход не дорастёт до порога.
• Утрата освобождения в течение года. Если доход превышает порог уже внутри года, право на освобождение прекращается, и НДС нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Точный момент и суммы под ваш случай удобно проверить в калькуляторе.

Как правильно считать доход для порога

Доход, от которого зависит и освобождение, и ставка, считает сам налогоплательщик по данным своего налогового учёта — по правилам УСН (статья 346.15 НК РФ определяет состав доходов, статья 346.17 НК РФ — кассовый метод, то есть момент их признания). В расчёт идут доходы от реализации и внереализационные доходы по мере поступления денег, включая полученные авансы. Если ИП совмещает УСН и патент, для порога доходы по обоим режимам складываются.

Здесь кроется частая ошибка — брать «выручку из отчётности». Бухгалтерская выручка считается методом начисления и почти всегда расходится с налоговым доходом по УСН. Разницу дают авансы (в кассовом методе они уже доход, в бухучёте — ещё нет), необлагаемые поступления и момент признания выручки. Подробнее о том, почему две суммы не совпадают, — в разборе отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Не освобождены? Есть две модели уплаты НДС

Если доход превысил порог, вы платите НДС — но по одной из двух схем. И это именно ваш выбор, а не предписание. Разница между схемами принципиальная: она про ставку и про право на вычет «входного» НДС.

Пониженные ставки 5 % и 7 % — без вычетов

5 % и 7 % — специальные ставки, доступные только на УСН (пункт 8 статьи 164 НК РФ). Плата за низкую ставку — нельзя принимать к вычету входной НДС, то есть налог, который вам предъявили поставщики. Какая из двух ставок ваша, определяет доход прошлого года:

• доход прошлого года до 250 млн ₽ — год начинаете со ставки 5 %;
• доход прошлого года от 250 до 450 млн ₽ — со ставки 7 %.

Внутри года ставка может вырасти: как только доход нарастающим итогом переходит индексированный рубеж (в 2026 году — 272,5 млн ₽), с 1-го числа следующего месяца действует 7 %. И вот тут появляется коэффициент-дефлятор. Право на ставку определяется по неиндексированным суммам прошлого года (250 и 450 млн), а переход между ставками внутри текущего года считается по индексированным границам. На 2026 год дефлятор УСН равен 1,090 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734), поэтому реальные рубежи 2026-го — 272,5 млн (250 × 1,090) и 490,5 млн (450 × 1,090). На 2025 год дефлятор равен 1,0, а на 2027–2028 годы он пока не утверждён — до его появления индексированные границы честнее не рассчитывать.

Если доход переходит верхнюю границу (в 2026 году — 490,5 млн), вы теряете не только право на пониженную ставку, но и саму УСН — превышен лимит режима.

Ещё одна деталь, о которой часто забывают: пониженную ставку нельзя «попробовать и передумать в следующем квартале». По методическим рекомендациям ФНС по НДС для УСН выбранную ставку 5 или 7 % по общему правилу нужно применять не менее 12 последовательных кварталов подряд, пока вы не утратите право на неё раньше. Из этого правила 425-ФЗ сделал важное исключение: тот, кто впервые применил пониженную ставку с 2026 года (в 2025-м обязанности по НДС не имел), вправе отказаться от неё в пределах четырёх последовательных налоговых периодов. А вот те, кто выбрал спецставку ещё в 2025 году, обязаны выдержать все 12 кварталов. Так что для многих вчерашних освобождённых выбор менее жёсткий, чем кажется, — но продумать его всё равно стоит заранее.

Общие ставки 20 % (с 2026 года — 22 %) и 10 % — с вычетами

Альтернатива — платить НДС как на общей системе: по общеустановленной ставке 20 %, а с 1 января 2026 года — 22 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ, повышение внесено ФЗ-425). Для ряда социально значимых товаров — продуктов, детских товаров, лекарств, периодики — действует пониженная 10 %, а по экспорту и отдельным операциям — 0 %.

Взамен более высокой ставки вы получаете главное преимущество ОСНО-логики — право принимать к вычету входной НДС. Ваш налог к уплате уменьшается на суммы НДС, которые предъявили поставщики. И в отличие от пониженных ставок, общую схему не нужно фиксировать на много кварталов вперёд.

Что выбрать: 5/7 % или 20/10 %

Ответ упирается в один вопрос: сколько «входящего» НДС в ваших расходах. Логика простая.

• Много закупок у плательщиков НДС (перепродажа, производство, строительство) — общая ставка с вычетами часто выгоднее: вы уменьшаете свой НДС на входной, и итог к уплате может оказаться ниже, чем «оборотные» 5–7 % без вычетов.
• Мало входящего НДС (услуги, консалтинг, высокая доля зарплаты, поставщики на УСН или самозанятые) — пониженные 5 или 7 % обычно дешевле: ставка ниже, а вычитать всё равно почти нечего.

Покажем логику на условном примере (это иллюстрация механики, а не расчёт под конкретный бизнес). При выручке порядка 100 млн ₽ и малой доле расходов с НДС ставка 5 % «с оборота» вполне может дать меньший налог, чем 20 % за вычетом небольшого входного НДС. При той же выручке, но когда 70 % закупок идут с НДС, картина переворачивается — вычеты по общей ставке перевешивают. Точные суммы всегда зависят от вашей структуры расходов, поэтому их и стоит считать, а не прикидывать на глаз.

И считать надо не только деньги ближайшего квартала. У пониженной ставки два «побочных эффекта»: по общему правилу её нужно держать до 12 кварталов (для тех, кто впервые перешёл на неё с 2026 года, — с правом отказаться в пределах четырёх кварталов) и отказ от вычетов, в том числе по крупным разовым покупкам, оборудованию и импорту. Если впереди инвестиции с большим входным НДС, общая ставка с вычетами может окупиться. Отдельно стоит учесть и покупателей-юрлиц: и 5/7 %, и 20 % они принимают к вычету в том размере, который вы им предъявили, так что низкая ставка на B2B-продажах обычно не отпугивает клиента, хотя и даёт ему меньше вычета.

Чтобы не сводить всё к теории, подставьте свои цифры — год, доход прошлого года и доход нарастающим итогом — в калькулятор: он покажет, попадаете ли вы под освобождение, какая ставка ваша и где проходят индексированные границы.

Что меняется в работе, когда вы платите НДС

Переход из освобождённых в плательщики — это не только новая строка в цене. Появляется полноценный блок обязанностей, к которому упрощёнка раньше не готовила:

• Выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС и вести книгу продаж, а при общей ставке с вычетами — ещё и книгу покупок.
• Ежеквартально сдавать декларацию по НДС в электронном виде — сроки удобно держать под рукой в налоговом календаре.
• Платить налог единым налоговым платежом на единый налоговый счёт — так же, как и остальные налоги после реформы ЕНС и ЕНП.
• Пересобрать документооборот и учётную политику: заложить ставку в договоры и прайсы, а при выборе общей схемы — настроить учёт входного НДС и вычетов.

Отдельно стоит заранее договориться с контрагентами о цене «с НДС». Если раньше вы работали без налога, добавление 5, 7 или 22 % меняет либо вашу выручку, либо конечную цену для покупателя — и об этом лучше объявить партнёрам, а не ставить их перед фактом. О том, как в целом устроены расчёты с бюджетом после реформы, мы писали в материале про единый налоговый счёт и платёж.

И освобождение, и выбранную ставку имеет смысл пересматривать каждый год: доход прошлого года меняется, пороги по графику снижаются, а вместе с ними — и ваша обязанность. То, что в этом году давало право не платить НДС, в следующем может его уже не давать. Поэтому проверку статуса стоит сделать ежегодной процедурой, а не разовым событием.

Частые ошибки

Что чаще всего приводит к неверному решению или к доначислениям при проверке:

• Считать порог по бухгалтерской выручке из отчётности, а не по налоговому доходу по правилам УСН.
• У ИП — забыть сложить доходы по УСН и патенту при совмещении режимов.
• Выбрать 5 %, не посчитав, что вычеты теряются, а сама ставка по общему правилу удерживается до 12 кварталов.
• Пропустить момент утраты освобождения в середине года и не начать вовремя начислять налог.
• Считать, что «освобождён» значит «можно ничего не делать»: следить за доходом и границами всё равно необходимо.

Пройтись по всем контрольным точкам помогает наш чек-лист «НДС при УСН» — он структурирует проверку от порога до выбора ставки.

Коротко

• УСН больше не равно «без НДС»: с 2025 года упрощенцы — плательщики НДС.
• Освобождение зависит от дохода прошлого года, а порог снижается: 60 → 20 → 15 → 10 млн ₽.
• Кто не освобождён, выбирает между 5/7 % без вычетов (по общему правилу — на 12 кварталов, у впервые перешедших с 2026 года есть право отказаться раньше) и общими 20/10 % (с 2026 года — 22 %) с вычетами.
• Выбор ставки — это вопрос доли входящего НДС в расходах, а не только величины ставки.
• Доход для порога считаете вы сами по своему учёту; данные ГИР БО — лишь ориентир.

НДС на упрощёнке — тема, где цена ошибки в цифрах высока, а решение по ставке действует несколько лет. Если хотите разобрать именно вашу ситуацию — попадаете ли под освобождение и что выгоднее по ставке, — можно обсудить это с нашими специалистами по налоговому консультированию.